第一章總則 第一條根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第二十九條的規(guī)定，制定本細(xì)則。 第二條稅法第一條第一款、第二款所說的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)作業(yè)，以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 稅法第一條第一款、第二款所說的其他所得，是指利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營業(yè)外收益等所得。 第三條稅法第二條第一款所說的外商投資企業(yè)和稅法第二條第二款所說的在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織，在本細(xì)則中，除特別指明者外，統(tǒng)稱為企業(yè)。 稅法第二條第二款所說的機(jī)構(gòu)、場所，是指管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)代理人。 第四條本細(xì)則第三條第二款所說的營業(yè)代理人，是指具有下列任何一種受外國企業(yè)委托代理，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人： ㈠經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品； ㈡與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品； ㈢有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨； 第五條稅法第三條所說的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。 外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。 第六條稅法第三條所說來源于中國境內(nèi)的所得，是指： ㈠外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)用和其他所得。 ㈡外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的下列所得： 1.從中國境內(nèi)企業(yè)取得的利潤（股息）； 2.從中國境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等； 3.將財(cái)產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者而取得的租金； 4.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)； 5.轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益； 6.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國境內(nèi)取得的其他所得。 第七條不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，可以由合作各方依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)分別計(jì)算繳納所得稅；也可以由該企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照稅法統(tǒng)一計(jì)算繳納所得稅。 第八條稅法第四條所說的納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。 外國企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以提出申請，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿十二個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 第九條稅法第八條第三款、第十九條第三款第（四）項(xiàng)和本細(xì)則第七十二條所說的國務(wù)院稅務(wù)主管部門，是指財(cái)政部、國家稅務(wù)局。
第二章應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 第十條稅法第四條所說的應(yīng)納稅的所得額，其計(jì)算公式如下： ㈠制造業(yè)： 1.應(yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 2.產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金－（銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用） 3.產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折讓） 4.產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存 5.本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存 6.本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用 ㈡商業(yè)： 1.應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 2.銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金－（銷貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用） 3.銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折讓） 4.銷貨成本＝期初商品盤存＋〔本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退出＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費(fèi)用〕－期末商品盤存 ㈢服務(wù)業(yè)： 1.應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 2.業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－（業(yè)務(wù)收入稅金＋業(yè)務(wù)支出＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用） ㈣其他行業(yè)：參照以上公式計(jì)算。 第十一條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額： ㈠以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； ㈡建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)； ㈢為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 第十二條中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的、合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣給第三方的銷售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算。 外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。 第十三條企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或者估定。 第十四條稅法第二十一條所說的國家外匯管理機(jī)關(guān)公布的外匯牌價(jià)，是指國家外匯管理局公布的外匯買入價(jià)。 第十五條企業(yè)所得為外國貨幣的，在依照稅法第十五條規(guī)定分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照季度最后一日的外匯牌價(jià)折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額；年度終了后匯算清繳時(shí)，對已按季度預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，不再重新折合計(jì)算，只就全年未納稅的外國貨幣所得部份，按照年度最后一日的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 第十六條企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類似行業(yè)的利潤水平核定利潤率，計(jì)算其納稅所得額；企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用成本（費(fèi)用）加合理的利潤等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定核定利潤率或者收入額時(shí)，法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。 第十七條外國航空、海運(yùn)企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的百分之五為應(yīng)納稅所得額。 第十八條外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 第十九條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失： ㈠固定資產(chǎn)的購置、建造支出； ㈡無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ㈢資本的利息； ㈣各項(xiàng)所得稅稅款； ㈤違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； ㈥各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； ㈦自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/div> ㈧用于中國境內(nèi)公益，救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)； ㈨支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； ㈩與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 第二十條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)。 第二十一條企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。 本條第一款所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 第二十二條企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支： ㈠全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。 ㈡全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。 第二十三條企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。 第二十四條企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 第二十五條從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過百分之三的壞帳準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失，超過上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。 前款所說的壞帳損失，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。 第二十六條本細(xì)則第二十五第二款所說的壞帳損失，是指下列應(yīng)收款項(xiàng)： ㈠因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的； ㈡因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的； ㈢因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然不能收回的。 第二十七條企業(yè)已列為壞帳損失的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 第二十八條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。 第二十九條稅法第十八條所說的資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)負(fù)債及損失后的余額。 第三章資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第三十條企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在二千元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。 第三十一條固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。 自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)。 作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)新舊程度，以合同確定的合理價(jià)格或者參照有關(guān)的市場價(jià)格估定的價(jià)格加使用前發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。 第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。 第三十三條固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第三十四條固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 第三十五條固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下： ㈠房屋、建筑物，為二十年； ㈡火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年； ㈢電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。 第三十六條從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計(jì)算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年。 第三十七條本細(xì)則第三十五條第（一）項(xiàng)所說的房屋、建筑物，是指供生產(chǎn)、經(jīng)營使用和為職工生活、福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施，范圍如下： 房屋，包括廠房、營業(yè)用房、辦公用房、庫房、住宿用房、食堂及其他房屋等； 建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括臨時(shí)工棚、車棚等簡易設(shè)施）、場、路、橋、平臺(tái)、碼頭、船塢、涵洞、加油站以及獨(dú)立于房屋和機(jī)器設(shè)備之外的管道、煙囪、圍墻等； 房屋、建筑物的附屬設(shè)施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣、通水、通油管道，通訊、輸電線路，電梯，衛(wèi)生設(shè)備等。 第三十八條本細(xì)則第三十五條第（二）項(xiàng)所說的火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，范圍如下： 火車，包括各種機(jī)車、客車、貨車以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的車上配套設(shè)施； 輪船，包括各種機(jī)動(dòng)船舶以及不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的船上配套設(shè)施； 機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，包括各種機(jī)器、機(jī)械、機(jī)組、生產(chǎn)線及其配套設(shè)備，各種動(dòng)力、輸送、傳導(dǎo)設(shè)備等。 第三十九條本細(xì)則第三十五條第（三）項(xiàng)所說的電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，范圍如下： 電子設(shè)備，是指由集成電路、晶體管、電子管等電子元器件組成，應(yīng)用電子技術(shù)（包括軟件）發(fā)揮作用的設(shè)備，包括電子計(jì)算機(jī)以及由電子計(jì)算機(jī)控制的機(jī)器人、數(shù)控或者程控系統(tǒng)等； 火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，包括飛機(jī)、汽車、電車、拖拉機(jī)、摩托車（艇）、機(jī)帆船、帆船以及其他運(yùn)輸工具。 第四十條固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 前款所說的由于特殊原因需要縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括： ㈠受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震蕩、顛動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物； ㈡由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備； ㈢中外合作經(jīng)營企業(yè)的合作期比本細(xì)則第三十五條規(guī)定的折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。 第四十一條企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用年限比本細(xì)則第三十五條規(guī)定的折舊年限短的，可以提出證明憑據(jù)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按其尚可使用年限計(jì)算折舊。 第四十二條固定資產(chǎn)在使用過程中，因擴(kuò)充、更換、翻修和技術(shù)改造而增加價(jià)值所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原價(jià)，其中，可以延長使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。 第四十三條固定資產(chǎn)折舊足額后，可以繼續(xù)使用的，不再計(jì)算折舊。 第四十四條企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或者殘值及處理費(fèi)用后的差額，列為當(dāng)年度的損益。 第四十五條企業(yè)接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊。 第四十六條企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價(jià)格實(shí)際支付的金額為原價(jià)。 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價(jià)。 作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)。 第四十七條無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用的年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。 第四十八條從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年。 外國石油公司擁有的合同區(qū)，由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油（氣）田而終止作業(yè)，如果其不連續(xù)擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內(nèi)保留開采油（氣）資源的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或者辦事機(jī)構(gòu)，其已投入終止合同區(qū)的合理的勘探費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)并出具證明后，從終止合同之日起十年內(nèi)又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準(zhǔn)予在其新?lián)碛泻贤瑓^(qū)的生產(chǎn)收入中攤銷。 第四十九條企業(yè)在籌辦期發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷；攤銷期限不得少于五年。 前款所說的籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。 第五十條企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原料、材料等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以成本價(jià)為準(zhǔn)。 第五十一條各項(xiàng)存貨的發(fā)出或者領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出等方法中，由企業(yè)選用一種。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第四章關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來 第五十二條稅法第十三條所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： ㈠在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； ㈡直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； ㈢其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 第五十三條稅法第十三條所說的獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。 企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。 第五十四條企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整： ㈠按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格； ㈡按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤水平； ㈢按成本加合理的費(fèi)用和利潤； ㈣按其他合理的方法。 第五十五條企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 第五十六條企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 第五十七條企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付使用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 第五十八條企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。 第五章源泉扣繳 第五十九條稅法第十九條第一款所說的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額。 提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)全額，包括與其有關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)，以及其他有關(guān)費(fèi)用。 第六十條稅法第十九條所說的利潤，是指根據(jù)投資比例、股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得。 第六十一條稅法第十九條所說的其他所得，包括轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益。 前款所說的收益，是指轉(zhuǎn)讓收入減除該財(cái)產(chǎn)原值后的余額。外國企業(yè)不能提供財(cái)產(chǎn)原值的正確憑證的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況估定財(cái)產(chǎn)的原值。 第六十二條稅法第十九條第二款所說的支付的款額，是指現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付的金額，以及用非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益折價(jià)支付的金額。 第六十三條稅法第十九條第三款第（一）項(xiàng)所說的從外商投資企業(yè)取得的利潤，是指從外商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中取得的所得。 第六十四條稅法第十九條第三款第（二）項(xiàng)所說的國際金融組織，是指國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等國際金融組織。 第六十五條稅法第十九條第三款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)所說的中國國家銀行，是指中國人民銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國人民建設(shè)銀行、交通銀行、中國投資銀行和其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的對外經(jīng)營外匯存放款等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。 第六十六條稅法第十九條第三款第（四）項(xiàng)所規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)減證、免征所得稅的范圍如下： ㈠在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： 1.改良土壤、草地、開發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù)； 2.培育動(dòng)植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù)； 3.對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)生產(chǎn)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抗御自然災(zāi)害能力等方面的技術(shù)。 ㈡為科學(xué)院、高等院校以及其他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行或者合作進(jìn)行科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)、提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 ㈢在開發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 ㈣在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。 ㈤在開發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)： 1.重大的先進(jìn)的機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù)； 2.核能技術(shù)； 3.大規(guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù)； 4.光集成、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù)； 5.超高速電子計(jì)算機(jī)和微處理機(jī)制造技術(shù)； 6.光導(dǎo)通訊技術(shù)； 7.遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù)； 8.煤的液化、氣化及綜合利用技術(shù)。 第六十七條對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓(xùn)等勞務(wù)活動(dòng)的所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為所得稅的扣繳義務(wù)人。 第六章稅收優(yōu)惠 第六十八條根據(jù)稅法第六條規(guī)定，對國家鼓勵(lì)的外商投資企業(yè)，需要在企業(yè)所得稅方面給予稅收優(yōu)惠的，依照國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。 第六十九條稅法第七條第一款所說的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是指依法設(shè)立或者經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；所說的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)在沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)。 第七十條稅法第七條第二款所說的沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)為沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的市、縣、區(qū)。 第七十一條稅法第七條第一款所說的減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于稅法第七條第一款所規(guī)定的企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 稅法第七條第二款所說的減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于稅法第七條第二款所規(guī)定的企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。 第七十二條稅法第七條第一款、第二款和第八條第一款所說的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)： ㈠機(jī)械制造、電子工業(yè)； ㈡能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣） ㈢冶金、化學(xué)、建材工業(yè)； ㈣輕工、紡織、包裝工業(yè)； ㈤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)； ㈥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)； ㈦建筑業(yè)； ㈧交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）； ㈨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)； ㈩經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。 第七十三條稅法第七條第三款所說的可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，適用于： ㈠在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)： 1.技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目； 2.外商投資在三千萬美元以上，回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目； 3.能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目。 ㈡從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。 ㈢在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的為限。 ㈣在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 ㈤在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 ㈥在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 屬于前款第（一）項(xiàng)所列項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。 第七十四條稅法第八條第一款所說的經(jīng)營期，是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間。 按照稅法第八條第一款規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的，不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。 第七十五條稅法第八條第二款所說的本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，是指國務(wù)院發(fā)布或者批準(zhǔn)發(fā)布的下列免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定： ㈠從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 ㈡在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 ㈢在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 ㈣在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過五百萬元美元，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。 ㈤在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。 ㈥在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。設(shè)在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)，依照北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。 ㈦外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值百分之七十以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按百分之十的稅率征收企業(yè)所得稅。 ㈧外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。 ㈨在國務(wù)院已經(jīng)發(fā)布或者批準(zhǔn)發(fā)布的其他規(guī)定中有關(guān)免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定。 外商投資企業(yè)依照前款第（六）項(xiàng)、第（七）項(xiàng)或者第（八）項(xiàng)規(guī)定申請免征、減征企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。 第七十六條稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。 稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損而推延。 第七十七條外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。 第七十八條從事開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，不適用稅法第八條第一款的稅收優(yōu)惠規(guī)定。 第七十九條依照稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條規(guī)定，已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。 第八十條稅法第十條所說的直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。 在依照稅法第十條規(guī)定計(jì)算退稅時(shí)，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明；不能提供證明的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法予以推算確定。 外國投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。 第八十一條稅法第十條所說的國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定，是指外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 外國投資者依照前款規(guī)定申請?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，除依照本細(xì)則第八十條第二款、第三款的規(guī)定辦理外，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)部門出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。 外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的百分之六十。 第八十二條稅法第十條和本細(xì)則第八十一條第一款規(guī)定的再投資退稅，其退稅額按下列公式計(jì)算： 退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率 第七章稅額扣除 第八十三條稅法第十二條所說的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來源于中國境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。 第八十四條稅法第十二條所說的境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下： 境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額。 第八十五條外商投資企業(yè)就來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照本細(xì)則第八十四條規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。 第八十六條本細(xì)則第八十三條至第八十五條的規(guī)定，僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在依照稅法第十二條的規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。 第八章稅收征管 第八十七條企業(yè)在辦理工商登記后三十日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。外商投資企業(yè)在中國境外設(shè)立或者撤銷分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立或者撤銷之日起三十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，變更登記或者注銷登記。 企業(yè)辦理前款登記，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定提交有關(guān)文件、證照、資料。 第八十八條企業(yè)遇有遷移、改組、合并、分產(chǎn)、終止以及變更資本額、經(jīng)營范圍等主要登記事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商變更登記后三十日內(nèi)或者注銷登記前，持有關(guān)證件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記或者注銷登記。 第八十九條外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備以下條件： ㈠對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任； ㈡設(shè)有完整的帳簿、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。 第九十條外國企業(yè)依照本細(xì)則第八十九條的規(guī)定，合并申報(bào)繳納所得稅的，應(yīng)當(dāng)由其選定的營業(yè)機(jī)構(gòu)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，依照下列規(guī)定報(bào)批： ㈠合并申報(bào)納稅所涉及的各營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)； ㈡合并申報(bào)納稅所涉及的各營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市的，由國家稅務(wù)局批準(zhǔn)。 外國企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)合并申報(bào)納稅后，遇有營業(yè)機(jī)構(gòu)增設(shè)、合并、遷移、停業(yè)、關(guān)閉等情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)在事前由負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。需要變更合并申報(bào)納稅營業(yè)機(jī)構(gòu)的，依照前款規(guī)定辦理。 第九十一條外國企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅，所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。 前款所說的各營業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。 第九十二條雖有本細(xì)則第九十一條的規(guī)定，當(dāng)負(fù)責(zé)合并申報(bào)繳納所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以對其應(yīng)納稅的所得總額，按照營業(yè)收入比例、成本和費(fèi)用比例、資產(chǎn)比例、職工人數(shù)或者工資數(shù)額的比例，在各營業(yè)機(jī)構(gòu)之間合理分配。 第九十三條外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報(bào)繳納所得稅時(shí)，比照本細(xì)則第九十一條和第九十二條的規(guī)定辦理。 第九十四條企業(yè)根據(jù)稅法第十五條的規(guī)定分季預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按季度實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的四分之一或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅。 第九十五條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)依照稅法第十六條規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。在報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告。 企業(yè)遇特殊原因，不能按照稅法規(guī)定期限報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長。 第九十六條分支機(jī)構(gòu)或者營業(yè)機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)或者向合并申報(bào)繳納所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。 第九十七條企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起六十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。 第九十八條企業(yè)所得為外國貨幣并已按照外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款的，發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅時(shí)，可以將應(yīng)退的人民幣稅款，按照原繳納稅款時(shí)的外匯牌價(jià)折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數(shù)額按照填開退稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合成人民幣退還稅款；發(fā)生少繳稅款需要辦理補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照填開補(bǔ)稅憑證當(dāng)日的外匯牌價(jià)折合成人民幣補(bǔ)繳稅款。 第九十九條外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。 第一百條除國家另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)設(shè)置能夠正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)憑證、帳簿。 企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中國文字填寫，也可以使用中、外兩種文字填寫。 采用電子計(jì)算機(jī)記帳的企業(yè)，其由電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存和輸出的會(huì)計(jì)記錄，視同會(huì)計(jì)帳簿；凡未打印成書面記錄的磁帶、磁盤應(yīng)當(dāng)完整保留。 企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表，至少保存十五年。 第一百零一條企業(yè)的發(fā)票和收款憑證，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可印制、使用。 企業(yè)的發(fā)票和收款憑證的印制和使用管理辦法，由國家稅務(wù)局制定。 第一百零二條企業(yè)所得稅申報(bào)表和納稅憑證，由國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制。 第一百零三條企業(yè)繳納稅款期限和報(bào)送報(bào)表期限的最后一天是星期日或者其他法定休假日的，以休假日的次日為期限的最后一天。 第一百零四條對稅法第十九條第二款和本細(xì)則第六十七條規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照其扣繳稅額的一定比例付給扣繳手續(xù)費(fèi)，具體辦法由國家稅務(wù)局制定。 第一百零五條納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納滯納金的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以五千元以下的罰款。 第一百零六條企業(yè)違反本細(xì)則第八十七條、第九十條第二款、第九十五條、第九十六條、第九十七條、第九十九條、第一百條、第一百零一條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情節(jié)輕重，處以五千元以下的罰款。 第一百零七條稅法第二十五條所說的偷稅，是指納稅義務(wù)人有意違反稅法規(guī)定，涂改、偽造、銷毀票據(jù)、記帳憑證或者帳簿、虛列、多報(bào)成本、費(fèi)用，隱瞞、少報(bào)應(yīng)納稅所得額或者收入額，逃避納稅或者騙回已納稅款等違法行為。 第一百零八條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定對納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作處罰決定書。 第一百零九條任何單位和個(gè)人對違反稅法的行為和當(dāng)事人都有權(quán)舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為舉報(bào)者保密，并按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。 第九章附則 第一百一十條稅法公布前已經(jīng)辦理工商登記的外商投資企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)高于稅法施行前的，可以在批準(zhǔn)的經(jīng)營期內(nèi)按其原適用的稅率繳納所得稅；未約定經(jīng)營期的，可以在稅法施行之日起五年內(nèi)，按照其原適用的稅率納所得稅。但在上述期間，發(fā)生年度的稅收負(fù)擔(dān)高于稅法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自該納稅年度起改按稅法規(guī)定稅率繳納所得稅。 第一百一十一條稅法公布前已經(jīng)辦理工商登記的外商投資企業(yè)，凡是依照稅法施行前的法律、行政法規(guī)享有免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的，可以繼續(xù)執(zhí)行，直至免征、減征期滿為止。 稅法公布前已經(jīng)辦理工商登記的外商投資企業(yè)，尚未獲利或者獲利未滿五年的，可以依照稅法第八條第一款的規(guī)定，給予相應(yīng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅待遇。 第一百一十二條稅法公布后、施行前辦理工商登記的外商投資企業(yè)，可以參照本細(xì)則第一百一十條、第一百一十一條的規(guī)定執(zhí)行。 第一百一十三條本細(xì)則由財(cái)政部、國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。 第一百一十四條本細(xì)則自《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》施行之日起施行�！吨腥A人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》同時(shí)廢止。 |
